Serviciile de intermediere reprezinta servicii realizate de o persoana (mandatar) care actioneaza in numele si in contul altei persoane (respectiv comitent/mandant). Livrarile sau prestarile pentru care intervine intermediarul se considera a fi efectuate de mandant. Serviciul de intermediere in sine este o prestare de servicii efectuata de catre intermediar (mandatar) in beneficiul comitentului/ mandantului.
Emiterea de catre mandatar a unei facturi in numele sau catre cumparator, pentru livrarea de bunuri intermediata, este suficienta pentru a-l transforma in cumparator-revanzator din punct de vedere al TVA.
Care este regula generala de taxare a operatiunii de intermediere?
Taxarea acestui tip de operatiune se face in functie de locul operatiunii de baza in care intervine intermediarul, indiferent de locul unde este stabilit prestatorul sau beneficiarul. Se considera operatiune de baza livrarea de bunuri, prestarea de servicii, achizitia intracomunitara sau importul de bunuri.
Ce prevede exceptia de la regula generala?
Pentru operatiunile de intermediere avem o singura exceptie: daca beneficiarul serviciilor comunica intermediarului sau codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de autoritatile fiscale dintr-un stat membru, altul decat cel in care se realizeaza operatiunile, se considera ca prestarea are loc in statul membru care a atribuit codul respectiv. |n aceasta situatie, locul prestarii nu mai este considerat locul operatiunii de baza, ci statul membru care a furnizat codul TVA.
Baza legala ?
Atat regula generala cat si exceptia este reglementata prin art. 133, alin. (2), lit. i) din Codul fiscal.
Practic
Daca un prestator din Romania intervine in cadrul unei achizitii intracomunitare pe teritoriul Romaniei, operatiunea se taxeaza cu cota standard de TVA si prestatorul colecteaza TVA deoarece locul achizitiei intracomunitare se considera pe teritoriul Romaniei.
Daca un prestator din Romania intervine in cadrul unei livrari intracomunitare, operatiunea nu se impoziteaza in Romania in situatia in care beneficiarul livrarii ii comunica un cod de TVA.
Exemplu:
Firma Intergrand stabilita in Romania, prin contractul incheiat cu firma Touchele stabilita in Franta, are obligatia contractuala de a identifica pe teritoriul Romaniei un furnizor de obiecte vestimentare pentru copii si de a intermedia livrarea acestor bunuri in Franta.
Din contractul incheiat rezulta faptul ca firma Intergrand actioneaza in numele si in contul firmei Touchele in calitate de beneficiar.
Firma Touchele comunica firmei Intergrand codul sau de TVA eliberat de autoritatile fiscale din Franta.
Pentru serviciul prestat, firma din Romania primeste un comision de 3% aplicat asupra sumei de 62.000 euro, reprezentand contravaloarea bunurilor achizitionate de firma Touchele.
Cum trebuie sa procedeze firma Intergrand din Romania?
1. emite factura in euro, la data prestarii serviciului cu toate informatiile impuse prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;
2. inscrie pe factura mentiunea „neimpozabil in Romania";
3. inregistreaza factura in evidenta contabila la cursul valutar din data emiterii facturii;
4. evidentiaza factura emisa in jurnalul de vanzari;
5. raporteaza operatiunea prin decontul de TVA cod 300, la randul 3.
Articole
Consulting Review - TVA Servicii de intermediere
http://www.consultingreview.ro/articol/noiembrie-2008/tva-servicii-de-intermediere.html
Capital.ro - TVA pentru inetermediari
http://www.capital.ro/articol/tva-pentru-intermediari-n-comer-x163-104639.html
Sfin.ro - Gradul de intermediere financiara ar trebui sa se dubleze
http://www.sfin.ro/articol_10328/gradul_de_intermediere_financiara_ar_trebui_sa_se_dubleze_.html
Prestari de servicii de intermediere in numele si in contul altei persoane
http://www.infotva.ro/a/2055/tva--prestari-de-servicii-de-intermediere-in-numele-si-in-contul-altei-persoane.html
Legislatie
Codfiscal.net - Brosura servicii
http://codfiscal.net/wp-content/uploads/2008/08/brosura_2servicii.pdf
Cod fiscal - Articolul 133
http://codfiscal.net/art-133-locul-prestarii-de-servicii/
Ghiduri
Codfiscal.net - Alte servicii de intermediere
http://codfiscal.net/anaf-alte-servicii-de-intermediere/
Contabilul.ro - Intermedieri financiare
http://www.contabilul.ro/a/1391/intermedieri-financiare.html
Finante Neamt - Despre TVA
http://www.finanteneamt.ro/nou/c1/ianuarie%202008/tva%202.htm
E Newslettere - Caz practic: Servicii de intermediere
http://www.enewslettere.ro/html_version.php?ECID=NTU%3D
