Actul normativ a fost elaborat pentru aplicarea dispozitiilor Ordonantei de urgenta a Guvernului, nr. 34/2009, cu privire la rectificarea bugetara pe anul 2009 si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, prin care au fost aduse modificari legislative in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata. Au fost introduse prevederi prin care persoana impozabila, care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania, este obligata sa utilizeze ca perioada fiscala luna calendaristica, fara a avea posibilitatea de a reveni la utilizarea trimestrului calendaristic ca perioada fiscala.
Potrivit OUG nr. 34/2009, perioada fiscala devine luna calendaristica incepand cu:
a) prima luna a unui trimestru calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare intervine in aceasta prima luna a respectivului trimestru;
b) a treia luna a trimestrului calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare intervine in a doua luna a respectivului trimestru. Primele doua luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioada fiscala distincta, pentru care persoana impozabila va avea obligatia depunerii unui decont de taxa;
c) prima luna a trimestrului calendaristic urmator, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare intervine in a treia luna a unui trimestru calendaristic.
Pentru aplicarea acestor prevederi, Ordinul ANAF nr. 1166/2009 introduce un nou termen pentru depunerea decontului de TVA.
Astfel, o persoana impozabila cu perioada fiscala trimestrul calendaristic care efectueaza o achizitie intracomunitara are urmatoarele obligatii:
a) daca exigibilitatea TVA aferente achizitiei intracomunitare intervine in prima luna a trimestrului:
- sa depuna declaratia 092 in termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele primei luni a trimestrului;
- sa depuna decontul de TVA (300) lunar incepand cu prima luna a trimestrului;
b) daca exigibilitatea TVA aferente achizitiei intracomunitare intervine in a doua luna a trimestrului:
- sa depuna declaratia 092 in termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele celei de-a doua luni a trimestrului;
- sa depuna decontul de TVA (300) lunar incepand cu cea de-a treia luna a trimestrului.
- sa depuna un decont de TVA (300) pana la data de 25 a celei de-a treia luni a trimestrului calendaristic, pentru primele doua luni ale aceluiasi trimestru calendaristic. Decontul de TVA (300) se va depune pentru luna a doua a trimestrului, dar va cuprinde si operatiunile realizate in prima luna a acestuia.
c) daca exigibilitatea TVA aferente achizitiei intracomunitare intervine in a treia luna a trimestrului:
- sa depuna declaratia 092 in termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele celei de-a treia luni a trimestrului;
- sa depuna decontul de TVA (300) lunar incepand cu prima luna a trimestrului calendaristic urmator;
- sa depuna decontul de TVA (300) trimestrial pentru trimestrul in care a intervenit exigibilitatea TVA aferente achizitiei intracomunitare.
Conform art. 157 din Codul fiscal, data depunerii decontului de TVA (300) este si data la care devine scadenta taxa pe valoarea adaugata.
Totodata, Ordinul ANAF nr. 1166/2009 modifica si randul nr. 23 al decontului de TVA, astfel incat se limiteaza dreptul de deducere doar la vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului.
Linkuri utile
Noul formular decont TVA
http://www.profcons.ro/infolex/document/319/nou-model-decont-tva.html
Formularul 300
http://www.pfacontabilitate.ro/stiri/formular_300
Agentia Nationala de Administrare Fiscala
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF